MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO

ÍNDICE
TABLA ABREVIATURAS 23
Lección 1
DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA
I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO 25
1. La actividad financiera de los entes públicos. La Hacienda Pública 26
2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública 27
II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO 28
1. El Derecho de los Ingresos Públicos 28
1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres 28
1.1.1. El ingreso público consiste siempre en una cantidad de dinero 28
1.1.2. Percibida por un ente público 29
1.1.3. En virtud de un título jurídico que permita la plena disponibilidad del dinero percibido 29
1.1.4. Tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público 29
1.2. Ingresos públicos: clases 30
1.2.1. Ingresos públicos de Derecho público e ingresos públicos de Derecho privado 30
1.2.2. Ingresos tributarios, crediticios y patrimoniales 31
1.2.3. Ingresos estatales, autonómicos y locales 31
1.2.4. Ingresos ordinarios y extraordinarios 31
1.2.5. Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios 32
1.3. El Derecho Tributario. Remisión 32
1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública 34
1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica 34
1.4.2. Clases de Deuda pública 35
1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública 37
1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública 37
1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública: principios de inclusión presupuestaria automática y de prioridad absoluta en el pago 39
1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público 40
1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública 40
1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública 42
1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes 42
1.4.5.2. Transmisión de la Deuda 43
1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda 43
1.4.5.4. Extinción de la Deuda 43
1.4.6. Comisiones por avales del Estado 44
1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales 46
1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas 46
1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales 47
1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales 48
1.5.1. Bienes de dominio público 49
1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales 50
2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario 51
2.1. El presupuesto: concepto y definición legal 52
2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos 53
2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos 54
2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos 54
2.5. Principios presupuestarios 55
2.6. El ciclo presupuestario 56
2.7. La ejecución del presupuesto 56
2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios 57
2.9. El control de la ejecución del presupuesto 58
III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS 59
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 61
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN 64
Lección 2
EL TRIBUTO Y SUS CATEGORÍAS
I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO 65
1. Introducción 65
2. Notas características de las prestaciones de carácter público 67
3. Clases de prestaciones patrimoniales de carácter público 69
II. PRESTACIONES DE PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA TRIBUTARIA: EL TRIBUTO 72
1. Concepto legal de tributo 72
2. Clases 77
3. El tributo como instituto jurídico. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal y a los procedimientos de aplicación de los tributos 78
3.1. El tributo como instituto jurídico 78
3.2. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal 80
3.3. Breve referencia a las potestades y procedimientos tributarios 82
3.4. Esquema 84
III. EL IMPUESTO 86
1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales 86
2. Clasificación 87
2.1. Impuestos directos e indirectos 87
2.2. Impuestos personales y reales 88
2.3. Impuestos subjetivos y objetivos 88
2.4. Impuestos periódicos e instantáneos 89
2.5. Impuestos estatales (cedidos o no), autonómicos y locales 90
IV. LAS TASAS 96
1. Concepto legal. Regulación 96
2. Principio de equivalencia 100
3. La relación jurídico-tributaria en las tasas 101
3.1. El hecho imponible 101
3.2. Devengo 102
3.3. Cuantía 103
3.4. Cuota tributaria 104
V. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 104
1. Referencias normativas 104
2. Concepto legal. Diferencias con la tasa 105
3. Régimen jurídico 108
3.1. Devengo 108
3.2. Contribuyente 109
3.3. Base imponible y cuota tributaria 110
4. Procedimiento para establecerlas 113
VI. PRESTACIONES DE PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA NO TRIBUTARIA 116
VII. LOS PRECIOS PÚBLICOS 117
1. Concepto 117
2. Régimen jurídico 118
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 120
EJERCICIOS PRÁCTICOS 122
Lección 3
LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO 129
II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD 131
1. Significado y contenido 131
2. Principio de generalidad y exenciones 132
III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD 135
1. Delimitación 135
2. Significado y contenido 136
IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA 138
1. Significado y contenido 138
2. Tasas y principio de capacidad económica 142
3. Mínimo exento y capacidad económica 143
V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD 143
1. Significado y contenido 143
VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO 147
1. Significado y contenido 147
VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY 149
1. Reserva de ley: carácter relativo 149
2. Reserva de ley y las tasas 152
3. Preferencia de Ley 154
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 156
EJERCICIOS PRÁCTICOS 158
Lección 4
PODER TRIBUTARIO
I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN 165
II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO 166
III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS 169
1. Introducción: notas constitucionales 169
2. Esquema del sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común 171
2.1. Impuestos estatales cedidos 171
2.2. Impuestos propios 178
2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales 190
2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla 191
3. Regímenes Forales 193
3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco 193
3.2. Comunidad Foral de Navarra 196
IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES 197
1. Introducción. Régimen general 197
2. Regímenes especiales 201
3. Hacienda Provincial 203
4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal 204
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 205
EJERCICIOS PRÁCTICOS 207
Lección 5
LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
I. INTRODUCCIÓN 213
II. LA CONSTITUCIÓN 214
III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES 215
IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA 216
V. LA LEY 221
1. Ley orgánica y ley ordinaria 221
2. Ley de Presupuestos 222
2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos 222
2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos 224
2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado 225
2.2.1.1. Qué debe entenderse por creación de un tributo 225
2.2.1.2. Qué debe entenderse por modificación de un tributo 226
2.2.1.3. Qué debe entenderse por ley tributaria sustantiva 228
2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas 229
VI. EL DECRETO LEGISLATIVO 231
1. Textos articulados 231
2. Textos refundidos 232
VII. EL DECRETO LEY 232
1. El Decreto-ley estatal 232
2. El Decreto-ley autonómico 239
VIII. LOS REGLAMENTOS 241
IX. EL DERECHO SUPLETORIO 244
X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO 245
XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO 246
XII. LA JURISPRUDENCIA 247
XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA 249
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 254
EJERCICIOS PRÁCTICOS 256
Lección 6
LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 263
II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL TRIBUTO 264
III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO 266
1. La entrada en vigor de las normas tributarias 266
2. El cese de la vigencia de las normas tributarias 267
IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 270
V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 275
VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 280
VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA 282
VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN 285
1. Economías de opción 285
2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria 287
3. Simulación 292
4. Cláusulas anti-abuso específicas 294
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 296
EJERCICIOS PRÁCTICOS 299
Lección 7
LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
I. EL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO 305
II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL 309
III. EL HECHO IMPONIBLE 311
1. Concepto y naturaleza jurídica 311
2. Funciones 312
3. Estructura 313
3.1. Elemento objetivo 313
3.1.1. Aspecto material 313
3.1.2. Aspecto espacial 315
3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal 315
3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión 318
3.2. Elemento subjetivo 319
4. Supuestos de no sujeción 320
IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA 321
1. Concepto y clases 321
2. Fundamento 324
3. Exenciones y derechos adquiridos 326
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 328
EJERCICIOS PRÁCTICOS 330
Lección 8
ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA DEUDA TRIBUTARIA
I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE 337
II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES 338
1. La base imponible 339
1.1. Concepto, función y clases 339
1.2. Los métodos de determinación de la base imponible 340
1.2.1. La estimación directa 340
1.2.2. La estimación objetiva 341
1.2.3. La estimación indirecta 342
2. La base liquidable 345
III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN 346
IV. LA CUOTA TRIBUTARIA 349
V. LA DEUDA TRIBUTARIA 351
1. Concepto y elementos integrantes. Visión general 351
1.1. El interés de demora 352
1.2. Recargos ejecutivos 355
1.3. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea 356
1.4. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión 360
1.5. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión 360
1.6. Las sanciones tributarias. Remisión 361
2. Extinción de la deuda tributaria. Remisión 361
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 364
EJERCICIOS PRÁCTICOS 366
Lección 9
LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 375
II. LOS SUJETOS PASIVOS 377
1. El contribuyente y la repercusión tributaria 377
2. El sustituto 379
3. Los entes sin personalidad jurídica 380
4. La solidaridad tributaria 382
III. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA 386
1. El obligado a efectuar pagos fraccionados 386
2. El retenedor 387
3. El obligado a realizar ingresos a cuenta 389
IV. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE 389
1. Concepto y fundamento 389
2. Procedimiento administrativo frente al responsable 390
3. Impugnación 393
4. Alcance de la responsabilidad 394
5. Clases de responsables 395
V. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT 396
1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria 396
2. Causantes o colaboradores en delito fiscal 397
3. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica 398
4. Sucesores en explotaciones o actividades económicas 398
5. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo 399
VI. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT 400
1. Administradores de personas jurídicas 401
2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal 403
3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas 403
4. Contratistas y subcontratistas 403
5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores 404
VII. SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA 406
1. Sucesión mortis causa de deudas tributarias 406
2. Sucesión de deudas de personas jurídicas 408
VIII. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO 410
IX. LA REPRESENTACIÓN 410
X. EL DOMICILIO FISCAL 411
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 413
EJERCICIOS PRÁCTICOS 415
Lección 10
LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES
I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO 429
II. LA AGENCIA TRIBUTARIA 431
III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 432
1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos 432
2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante 433
3. La información y asistencia a los obligados tributarios 434
4. Las consultas tributarias 435
5. Acuerdos previos de valoración 436
6. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de obligaciones tributarias y de información de sentencias en materia de fraude fiscal 437
IV. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA 439
1. Régimen jurídico 440
2. Requerimiento individualizado de información y plazo de duración de los procedimientos tributarios 443
3. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio 445
4. Garantías de la información facilitada 446
V. LA DENUNCIA PÚBLICA 446
VI. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 447
VII. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN 448
1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios 450
2. Fases de los procedimientos 450
2.1. Iniciación 450
2.2. Instrucción 451
2.3. Sobre la prueba 453
2.4. La prueba de presunciones 455
2.5. La propuesta de resolución 456
2.6. Resolución 457
3. Plazos de resolución y caducidad 457
VIII. LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA 459
1. Concepto y función regularizadora 459
2. Elementos de las liquidaciones tributarias 460
3. Clases de liquidaciones tributarias 460
4. Efectos de las liquidaciones provisionales 462
IX. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS 463
1. Lugar para la práctica de las notificaciones 464
2. Legitimados para recibir las notificaciones 464
3. Las notificaciones por comparecencia 465
4. Las notificaciones electrónicas 466
X. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA 467
1. Ideas generales 467
2. Prescripción y caducidad 468
3. Cómputo del plazo prescriptivo 468
4. El caso de los responsables tributarios 470
5. Aplicación de oficio 471
6. Interrupción del plazo 472
7. Causas de interrupción del plazo de prescripción 473
8. Interrupción de la prescripción en caso de obligaciones tributarias conexas 476
9. Prescripción de los derechos del obligado tributario 478
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 480
EJERCICIOS PRÁCTICOS 482
Lección 11
LA GESTIÓN TRIBUTARIA
I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA 493
II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS 494
III. LAS AUTOLIQUIDACIONES 498
IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS 500
V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES 500
VI. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS 503
1. Iniciación 503
2. Instrucción 504
3. Terminación 505
VII. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN 505
1. Iniciación 506
2. Tramitación 506
3. Terminación 507
VIII. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS 508
1. Iniciación 508
2. Tramitación 509
3. Terminación 509
IX. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA 510
1. Iniciación 511
2. Tramitación 512
3. Terminación 513
X. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES 514
1. Iniciación 516
2. Tramitación 517
3. Terminación 517
4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados 518
XI. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA 518
1. Iniciación 520
2. Tramitación 520
3. Terminación 521
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 523
EJERCICIOS PRÁCTICOS 525
Lección 12
LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. IDEAS PREVIAS 531
II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS 532
III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 533
1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector 534
2. Alcance de las actuaciones inspectoras 534
IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 535
1. Duración de las actuaciones inspectoras 536
2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras 539
3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección 541
4. Trámite de audiencia 542
V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN 542
1. Las actas de la Inspección 543
2. Las actas con acuerdo 545
2.1. Concepto y requisitos 545
2.2. Tramitación de las actas con acuerdo 546
2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo 547
3. Las actas en conformidad 548
3.1. Concepto y naturaleza 548
3.2. Tramitación del acta en conformidad 548
3.3. Efectos del acta en conformidad 549
4. Las actas en disconformidad 550
4.1. Concepto 550
4.2. Tramitación de las actas en disconformidad 550
4.3. Efectos del acta en disconformidad 551
VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 552
1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección 552
2. Liquidación de los intereses de demora 554
3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector 555
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 556
EJERCICIOS PRÁCTICOS 558
Lección 13
LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES 567
II. LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO 568
III. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO 570
IV. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO 574
1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias 576
V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO 578
VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES 580
1. El derecho de prelación 581
2. La hipoteca legal tácita 582
3. La afección de bienes 582
4. El derecho de retención 583
5. Medidas cautelares 583
VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO 584
1. El procedimiento de apremio 584
2. Concurrencia de procedimientos 585
3. Suspensión del procedimiento 586
4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento 587
4.1. Fase de apremio 587
4.2. Fase de embargo 589
4.3. Fase de ejecución 591
4.4. Terminación del procedimiento 592
VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA 593
IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS 593
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 594
EJERCICIOS PRÁCTICOS 596
Lección 14
RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO
I. AYUDAS DE ESTADO CONTRARIAS AL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA: OBLIGACIÓN DE RECUPERACIÓN 607
1. Ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea 607
2. Obligación de recuperación de las ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea 609
II. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN DE DECISIONES DE RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO: DISPOSICIONES GENERALES 613
1. Naturaleza de las actuaciones de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario. Administración competente 614
2. Prescripción 615
3. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación 617
4. Recursos contra el acto de ejecución 617
III. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN SUPUESTOS DE REGULARIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AFECTADOS POR LA DECISIÓN DE RECUPERACIÓN 618
1. Inicio del procedimiento 619
2. Tramitación del procedimiento y actuaciones que pueden realizarse en el mismo 620
3. Terminación del procedimiento 621
IV. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN OTROS SUPUESTOS 622
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 624
Lección 15
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES 627
1. Principio de legalidad y tipicidad en materia de infracciones y sanciones tributarias 629
2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias 630
3. El principio de proporcionalidad 632
4. El principio de no concurrencia 632
5. El principio de irretroactividad 634
II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN 634
III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 637
1. Concepto y clases 637
2. Calificación de las infracciones 638
2.1. Ocultación de datos a la Administración tributaria 639
2.2. El empleo de medios fraudulentos 639
IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS 640
1. Clases de sanciones 640
2. Graduación de las sanciones 642
2.1. Comisión repetida de infracciones tributarias 642
2.2. Perjuicio económico para la Hacienda Pública 643
2.3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación 643
2.4. Reducción por firmar un acta con acuerdo 644
2.5. Reducción por conformidad del interesado 644
2.6. Reducción por pago en periodo voluntario 644
V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES 645
VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES 661
VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR 662
1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario 662
2. Tramitación del procedimiento sancionador 664
2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria 664
2.2. Instrucción del procedimiento sancionador 665
2.3. Terminación del procedimiento sancionador 668
3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador 668
4. Procedimiento sancionador abreviado 670
VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES 671
IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. UN APUNTE 672
X. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA 678
1. Requisitos de procedibilidad del nuevo procedimiento 679
2. Tramitación del procedimiento de regularización de la cuota vinculada al delito 682
3. Especialidades en la impugnación de la liquidación de la cuota vinculada al delito 684
4. La recaudación de la deuda liquidada mientras se sustancia el proceso penal 685
5. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria 687
6. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera 689
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 691
EJERCICIOS PRÁCTICOS 693
Lección 16
PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA 706
1. Marco normativa y características básicas 706
2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales 708
2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado 708
2.2. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos 710
2.3. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales 712
3. Revisión: límites 714
II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN 714
1. Objeto y caracteres 714
2. Procedimiento 715
2.1. Iniciación 715
2.1.1. Plazo de interposición del recurso 715
2.1.2. Escrito de interposición del recurso 716
2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente 716
2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso 717
2.2. Tramitación 717
2.2.1. Subsanación del escrito de interposición 717
2.2.2. Otros interesados 717
2.2.3. Extensión de la revisión 717
2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido 717
2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas 718
2.3. Resolución 720
2.3.1. Órgano competente para resolver 720
2.3.2. Plazo para resolver 720
2.3.3. Contenido de la resolución 720
3. Reposición sin recurso 721
III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA 722
1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa 722
1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado 724
1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) 724
1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs) 725
1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina 726
1.2. Cuantía de la reclamación económico-administrativa 726
1.3. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas 727
1.4. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa 729
1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas 730
1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas 730
1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económico-administrativa ya interpuesta 730
1.5.3. Representación 731
2. Procedimiento Económico-Administrativo 731
2.1. Clases y notas comunes 731
2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado 733
2.2.1. Significado y modalidades de suspensión 733
2.2.2. Procedimiento 735
2.2.2.1. Aspectos comunes 735
2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente 736
2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas 736
2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías 737
2.2.2.3. Suspensión por el TEA 737
2.2.2.4. Suspensión por el TEAC 739
2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones 740
2.3. Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia 741
2.3.1. Ámbito de aplicación 741
2.3.2. Procedimiento 742
2.3.2.1. Iniciación 742
2.3.2.2. Tramitación 743
2.3.2.3. Terminación 744
2.4. Procedimiento abreviado para reclamaciones de menor cuantía 747
2.4.1. Ámbito de aplicación 747
2.4.2. Procedimiento 747
2.4.2.1. Iniciación 747
2.4.2.2. Tramitación 748
2.4.2.3. Resolución 748
3. Recursos en vía administrativa 749
3.1. Recurso de anulación 749
3.1.1. Resoluciones recurribles 749
3.1.2. Órgano competente 749
3.1.3. Legitimados para recurrir 750
3.1.4. Procedimiento 750
3.1.4.1. Iniciación 750
3.1.4.2. Tramitación 750
3.1.4.3. Resolución 750
3.2. Recurso contra la ejecución 751
3.2.1. Resoluciones recurribles 751
3.2.2. Órgano competente 751
3.2.3. Legitimados para recurrir 751
3.2.4. Procedimiento 751
3.2.4.1. Iniciación 751
3.2.4.2. Tramitación 751
3.2.4.3. Resolución 752
3.3. Recurso de alzada ordinario 752
3.3.1. Resoluciones recurribles 752
3.3.2. Órgano competente 752
3.3.3. Legitimados para recurrir 753
3.3.4. Procedimiento 753
3.3.4.1. Iniciación 753
3.3.4.2. Tramitación 753
3.3.4.3. Resolución 753
3.4. Recursos para la unificación de criterio 754
3.4.1. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio 754
3.4.1.1. Resoluciones recurribles 754
3.4.1.2. Órgano competente 754
3.4.1.3. Legitimados para recurrir 754
3.4.1.4. Procedimiento 755
3.4.1.4.1. Iniciación 755
3.4.1.4.2. Tramitación 755
3.4.1.4.3. Resolución 755
3.4.2. Resolución en unificación de criterio por TEAC 755
3.4.3. Resolución en unificación de criterio por los TEAR 756
3.5. Recurso extraordinario para unificación de doctrina 756
3.5.1. Resoluciones recurribles 756
3.5.2. Órgano competente 756
3.5.3. Legitimados para recurrir 756
3.5.4. Procedimiento

A través de un planteamiento clásico en el tratamiento del Derecho Financiero y Tributario, el presente Manual analiza y explica las Instituciones jurídicas propias de la parte general de la asignatura a lo largo de dieciséis lecciones, que incorpora en ésta, su séptima edición, las modificaciones normativas y jurisprudenciales acaecidas hasta diciembre de 2021. Su estudio procurará a los interesados una visión suficiente y completa de las instituciones esenciales y de los procedimientos de esta rama del saber jurídico.
El contenido de la presente obra no se limita a la exposición teórica de los institutos jurídicos del sistema tributario, sino que los complementa con una visión práctica a través de una serie de supuestos ?con propuesta de resolución y sin ella? que aparecen ?junto a un test de autocomprensión? al final de cada una de las lecciones programadas. Los indicados supuestos son extraídos, unos, de la propia realidad tributaria expresada en las resoluciones y sentencias de los diferentes órganos revisores, y otros, del acervo de sus autores, para hacer más comprensibles los conceptos analizados en función de la propia dinámica del régimen de aprendizaje. Este método es, en opinión de sus autores, el más idóneo para que el alumno universitario adquiera las competencias y destrezas necesarias que le permitan ser un operador jurídico capaz de comprender un sistema tributario integrado en una sociedad moderna.